УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

   Приказом Минфина России от 24.11.03 г. № 105 утверждено положение

по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности"

ПБУ 20/03, которое вводится в действие с отчетности за 2004 г.

Положение устанавливает порядок раскрытия информации об участии

в совместной деятельности и бухгалтерской отчетности коммерческих

организаций (кроме кредитных организаций).

   Положение предусматривает следующие формы совместной деятельности:

   а) совместно осуществляемые операции;

   б) совместно используемые активы;

   в) совместная деятельность.

   В соответствии с положениями ПБУ 20/03 учет активов, обязательств,

доходов и расходов по совместному осуществлению операций или

совместному использованию активов ведется каждым участником обособленно

от основной деятельности на специально открываемых субсчетах.

По окончании отчетного периода данные по совместной деятельности

включаются в бухгалтерскую и налоговую отчетность участника.

Отдельный баланс не составляется.

   Активы, участвующие при осуществлении совместной деятельности,

не рассматриваются в качестве финансовых вложений участников

в эту деятельность и учитываются каждым участником на соответствующих

счетах бухгалтерского учета.

   Если в рамках совместно осуществляемых операций и совместно

используемых активов расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются

одним из участников договора, то доходы, подлежащие получению

другими участниками договора, отражаются в его учете как обязательства

перед ними.

   Доля расходов, приходящихся на совместную деятельность, а

также порядок их формирования определяются условиями договора.

Представляется целесообразным формирование себестоимости продукции,

работ или услуг, являющихся предметом совместной деятельности,

производить по правилам ведения раздельного учета затрат. Кроме

того, желательно обеспечить единообразие учетной политики всех

участников совместной деятельности для сопоставимости оценки

расходов, осуществляемых каждым участником в процессе этой деятельности.

   Необходимо отметить, что положения ПБУ 20/03 не дают исчерпывающих

указаний по порядку оформления договоров и учета операций в рамках

совместно осуществляемых операций и совместно используемых активов.

   В Гражданском кодексе Российской Федерации не предусмотрена

специальная форма договора для оформления сделок, которые согласно

ПБУ 20/03 предусматривают совместное осуществление операций или

совместное использования активов: совместная деятельность регулируется

только договором простого товарищества. Иные сделки по совместной

деятельности могут содержать признаки различных хозяйственных

договоров. Учитывая вышеназванные факторы, в целях избежания

нежелательных последствий (правовых, учетных и налоговых) необходимо

детально отразить в договоре все взаимоотношения сторон при осуществлении

совместной деятельности.

   Например, договор, предусматривающий совместное осуществление

операций, должен содержать следующую информацию: перечень этапов

операций, производственные, финансовые, налоговые и другие обязательства

сторон в рамках своего этапа и совместной деятельности в целом,

порядок распределения и способы учета затрат, включаемых в совместную

деятельность, учета и распределения дохода по результатам совместной

деятельности, осуществления расчетов с участниками, исчисления

и уплаты налогов, взаимоотношения с третьими лицами и другие

вопросы.

   В налоговом законодательстве также отсутствует нормативное

регулирование рассматриваемых операций при осуществлении совместной

деятельности. Для обеспечения полного и своевременного выполнения

налоговых обязательств в рамках совместной деятельности, не оформленной

договором простого товарищества, можно воспользоваться положениями

НК РФ и других нормативных актов по налогам и сборам, соответствующими

характеру взаимоотношений сторон при осуществлении этой деятельности.

   Таким образом, практическое применение отдельных положений

ПБУ 20/03 требует нормативного регулирования или разъяснений

официальных органов.

   Бухгалтерские записи по совместному осуществлению операций

и совместному использованию активов в рамках совместной деятельности

без заключения договора простого товарищества, представленные

далее в статье, носят рекомендательный характер.

   Совместное осуществление операций.

   В соответствии с п. 6 ПБУ 20/03 под совместно осуществляемыми

операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного

этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги)

с использованием собственных активов.

   При совместном осуществлении операций должны выполняться следующие

условия:

   а) наличие двух и более участников договора о совместном выполнении

какой-либо деятельности;

   б) наличие самостоятельных этапов деятельности;

   в) выполнение каждым участником договора определенного этапа

этой деятельности;

   г) использование каждым участником договора собственных активов

при выполнении своего этапа;

   д) распределение расходов и обязательств, а также результатов

совместной деятельности между участниками определяется условиями

договора;

   е) отражение каждым участником договора в бухгалтерском учете

своей части расходов и обязательств, включая налоговые, а также

своей части экономических выгод или дохода.

   Участник, выполняющий заключительный этап деятельности:

   а) учитывает за балансом долю других участников в этой деятельности;

   б) учитывает доходы от реализации других участников как обязательства

по перечислению этих доходов, если заключительным этапом является

продажа товаров (работ, услуг).

   Пример.

   По договору о совместной деятельности изготовлено оборудование,

продажная стоимость которого составила 354 000 руб., в том числе

НДС - 54 000 руб. Участники договора выполняли следующие этапы:

участник 1 - изготовление комплектующих, участник 2 - сборка

оборудования и передача его заказчику.

   Доход по договору распределяется пропорционально расходам

каждого из участников в общей доле расходов, осуществленных в

рамках совместной деятельности. Общая сумма расходов, приходящаяся

на совместную деятельность, составила 180 000 руб., из них у

участника 1 - 108 000 руб. (60%), у участника 2 - 72 000 руб.

(40%). Доля дохода участника 1 - 212 400 руб., участника 2 -

141 600 руб.

   Отражение операций в учете участника № 1:

   Д-т 20/сд, К-т 02, 10, 69, 70, 26 - 108 000 руб. - отражены

расходы по совместной деятельности,

   Д-т 43/сд, К-т 20/сд - 108 000 руб. - отражена себестоимость

комплектующих, изготовленных для совместной деятельности,

   Д-т 45/сд, К-т 43/сд - 108 000 руб. - отражена себестоимость

комплектующих, переданных участнику 2,

   Д-т 76/сд, К-т 90/сд - 212 400 руб. - отражена доля дохода

от совместной деятельности,

   Д-т 90/сд, К-т 68/сд - 32 400 руб. - отражен НДС с доли дохода

от совместной деятельности,

   Д-т 90/сд, К-т 45/сд - 108 000 руб. - списана доля расходов

по совместной деятельности,

   Д-т 90/сд, К-т 99/сд - 72 000 руб. - отражена прибыль от совместной

деятельности,

   Д-т 51, К-т 76/сд - 212 400 руб. - отражено поступление доли

дохода от совместной деятельности.

   Отражение операций в учете участника 2:

   Д-т 012 - 108 000 руб. - отражена за балансом себестоимость

комплектующих, полученных от участника 2,

   Д-т 20/сд, К-т 02, 10, 69, 70, 26 - 72 000 руб. - отражена

доля расходов по совместной деятельности,

   К-т 012 - 108 000 руб. - списана с забалансового счета себестоимость

комплектующих, полученных от участника 1, переданных в производство,

   Д-т 43/сд, К-т 20 - 72 000 руб. - отражена себестоимость оборудования

при передаче на склад готовой продукции (без учета затрат участника

1),

   Д-т 62/сд, К-т 90/сд - 141 600 руб. - отражена доля дохода

от совместной деятельности при отгрузке оборудования,

   Д-т 90/сд, К-т 68/сд - 21 600 руб. - отражен НДС с дохода

от совместной деятельности,

   Д-т 62/сд, К-т 76/сд - 212 400 руб. - отражена доля дохода

от совместной деятельности участника 1,

   Д-т 90/сд, К-т 43/сд - 72 000 руб. - списана доля расходов

по совместной деятельности,

   Д-т 90/сд, К-т 99/сд - 48 000 руб. - отражена прибыль от совместной

деятельности,

   Д-т 51, К-т 62/сд - 354 000 руб. - отражено поступление выручки

от продажи оборудования,

   Д-т 76/сд, К-т 51 - 212 000 руб. - перечисление доли дохода

участнику 1.

   Совместное использование активов.

   В соответствии с п. 9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно

используемыми, когда имущество находится в общей долевой собственности

участников договора и договор заключается с целью совместного

использования этого имущества для получения экономической выгоды

или дохода.

   При совместном использовании активов должны выполняться следующие

условия:

   а) наличие двух и более собственников активов;

   б) нахождение используемых для совместной деятельности активов

в долевой собственности участников;

   в) учет каждым участником как собственных расходов по совместной

деятельности, так и доли общих расходов и обязательств;

   г) распределение расходов и обязательств, а также результатов

совместного использования активов определяется условиями договора.

   Пример.

   В долевой собственности участников совместной деятельности

находится автостоянка. Доли участников распределены следующим

образом: участник 1 - 60%, участник 2 - 40%. Выручка от оказания

услуг по парковке автомобилей составила в отчетном периоде 295

000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. Доля участника 1 - 177

000 руб., доля участника 2 - 118 000 руб. Поступление выручки

учитывается участником 1. Общая сумма расходов участников - 100

000 руб., из них расходы участника 1 - 60 000 руб., участника

2 - 40 000 руб.

   Отражение операций в учете участника 1:

   Д-т 50, К-т 76/сд - 295 000 руб. - отражена общая сумма выручки

от совместной деятельности,

   Д-т 76/сд, К-т 90/сд - 177 000 руб. - отражена доля выручки

от совместной деятельности участника 1;

   Д-т 90/сд, К-т 68 - 270 00 руб. - отражен НДС с выручки,

   Д-т 90/сд, К-т 20/сд - 60 000 руб. - отражены расходы по совместной

деятельности,

   Д-т 90/сд, К-т 99/сд - 90 000 руб. - отражена прибыль от совместной

деятельности,

   Д-т 76/сд, К-т 51 - 118 000 руб. - передана доля выручки,

причитающаяся участнику 2.

   Отражение операций в учете участника 2:

   Д-т 76/сд, К-т 90/сд - 118 000 руб. - отражена доля выручки

от совместной деятельности участника 2,

   Д-т 90/сд, К-т 68 - 18 000 руб. - отражен НДС с выручки,

   Д-т 90/сд, К-т 20/сд - 40 000 руб. - отражены расходы по совместной

деятельности,

   Д-т 90/сд, К-т 99/сд - 60 000 руб. - отражена прибыль от совместной

деятельности,

   Д-т 76/сд, К-т 51 - 118 000 руб. - поступила доля выручки,

причитающаяся участнику 2.

   Отражение совместной деятельности в бухгалтерской отчетности.

   Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации

об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной

записке в соответствии с правилами, установленными положением

по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000,

утвержденным приказом Минфина России от 27.01 2000 г. № 11н.

   Под сегментом понимается часть деятельности организации в

определенном разрезе: операционном (по видам продукции, активам,

обязательствам, финансовым результатам и другим показателям)

или географическом (по местам осуществления деятельности, расположения

активов, рынков сбыта и другим региональным признакам).

   Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов

и показателей, информация по которым раскрывается в бухгалтерской

отчетности, исходя из ее организационной и управленческой структуры,

степени значимости информации и оценки экономических, финансовых,

налоговых и других рисков. В пп. 21 и 22 ПБУ 12/2000 приведен

рекомендуемый перечень показателей для отражения информации по

отчетным сегментам.

   Организацией, являющейся участником совместной деятельности,

в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая

информация:

   цель совместной деятельности;

   способ извлечения экономической выгоды или дохода;

   классификация отчетного сегмента;

   стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной

деятельности;

   суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к

совместной деятельности.

   Наталья САВЕЛЬЕВА,

   аудитор.

 

 15.04

Страницы раздела:
• ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БАНКАМИ ИНФОРМАЦИИ О КЛИЕНТАХ.
• ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
• Под заголовком "Сладкий вкус успеха ускользает от
• Касаясь пребывания Бориса Ельцина на встрече "большой
• На Западе существует мнение, что Россия сейчас находится на
• Минувшей ночью в Санкт-Петербурге состоялась встреча
• Под заголовком "Кредиты ожидаются" эстонская газета "День
• Латвийская газета "Бизнес и Балтия" опубликовала следующую
• В "Белорусской деловой газете" опубликована статья под
• Газета "Нью-Йорк таймс" опубликовала открытое письмо членов
• Испанская газета "Мундо" в статье, озаглавленной
• Международный валютный фонд и Всемирный банк готовы
• Итогам недавнего визита в Россию директора-распорядителя
• Международный валютный фонд указывает, что в будущем году
• В газете "Лос-Анджелес тайме" опубликована следующая статья
• Французская газета "Монд" опубликовала следующее интервью
• Выходящая в Париже на английском языке газета "Интернэшнл
• Российское правительство   ведет переговоры о
• Япония и Россия пришли к соглашению о снижении на 1999 год
• В этом   году финансовый кризис в России сократит до нуля
• В газете "Уолл-стрит джорнэл" опубликована следующая статья
• В газете "Нью-Йорк тайме" опубликована следующая статья
• После миллиардной инвестиции "Рургаз" является теперь
• Приобретя 2,5% акции "Газпрома" эссенский концерн "Рургаз"
• Купив 2,5% акций "Газпрома", "Рургаз" стал первой западной
• АО "Рургаз" (Эссен) приобрел на аукционе в Москве
• Канадцы помнят о наших ветеранах.
• Демократия, понимаешь...
• Опыт Новгорода мэры взяли на заметку.
• Муниципалы давно ждали закона "Об МСУ".
• Левые - против реформы ЖКХ.
• Все клиенты не уйдут.
• Банк повернулся лицом к населению.
• СПВБ монополизировала рынок облигаций.
• Прибавка оказалась весомой.